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Pensionsrückstellung: Berechnung des Bilanzpostens bei unentgeltlicher Mitarbeit

Für die Ermittlung des Teilwerts einer gewinnmindernden Pensionsrückstellung kommt es auch bei der unentgeltlichen Tätigkeit eines Arbeitnehmers auf den Beginn des Dienstverhältnisses an. Das hat das Finanzgericht Berlin-Brandenburg (FG) bei dem Gesellschafter-Geschäftsführer einer GmbH entschieden. Dieser war zunächst mehrere Jahre lang auf der Basis eines Dienstvertrags ohne Entgelt für die Gesellschaft tätig, doch enthielt der Dienstvertrag eine Vereinbarung über seine Pension.

Nach Auffassung der Betriebsprüfer liegt der Beginn des Dienstverhältnisses - und somit der Beginn der Rückstellungsbildung - erst in dem Jahr, ab dem er eine Vergütung für seine Geschäftsführertätigkeit bekam. Nach Ansicht des FG ist die Vereinbarung einer Vergütung jedoch nicht das entscheidende Kriterium, denn ein Dienstverhältnis kann auch ohne Vergütung vorliegen. Es ist allgemein anerkannt, dass eine GmbH mit ihrem Gesellschafter auch einen Anstellungsvertrag ohne Vergütung vereinbaren kann; dann handelt es sich um ein Auftragsverhältnis.

Eine Pensionsrückstellung wird gebildet, um den Aufwand der Pensionsleistungen

• auf die Zeit der aktiven Tätigkeit des Versorgungsberechtigten zu verteilen und
• mit dem Ertrag der entsprechenden Arbeitsleistung zu verrechnen.

Bei dieser Gegenüberstellung kommt es auf die Leistung von laufenden Bezügen nicht an.

Hinweis: Als Arbeitgeber können Sie also schon frühzeitig eine Pensionsrückstellung in der Bilanz bilden und damit Ihren Steuergewinn verringern.