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Differenzbesteuerung bei Gesellschaftereinlagen: BFH lässt Differenzbesteuerung nur bei entgeltlichen Lieferungen zu!

Der Umsatz bei Lieferungen und sonstigen Leistungen wird grundsätzlich nach dem Entgelt bemessen. Entgelt ist alles, was der Empfänger aufwendet, um eine Leistung zu erhalten, jedoch abzüglich der Umsatzsteuer. Abweichend von diesem Grundsatz können Sie als Unternehmer die Umsatzsteuer unter bestimmten Voraussetzungen nach der Differenz zwischen Verkaufs- und Einkaufspreis bemessen (sogenannte Differenzbesteuerung), wenn

• Sie gewerbsmäßig mit beweglichen körperlichen Gegenständen handeln (Wiederverkäufer),
• welche Sie im Gemeinschaftsgebiet (Deutschland und übrige EU-Staaten) ohne Vorsteuerabzug erworben haben
• und die weder Edelsteine noch Edelmetalle sind.

Aus der Differenz wird die Umsatzsteuer stets mit dem allgemeinen Steuersatz berechnet.

Die Differenzbesteuerung kann nur bei einer entgeltlichen Lieferung an den Wiederverkäufer angewendet werden. Nach Auffassung des Bundesfinanzhofs (BFH) reicht die bloße Verschaffung der Verfügungsmacht an den Wiederverkäufer nicht aus. In den Fällen einer (verdeckten) Einlage aus dem Privatvermögen scheidet die Anwendung der Differenzbesteuerung somit mangels entgeltlicher Eingangslieferung aus. Lieferungen eines Gesellschafters an seine Gesellschaft können nach Ansicht des BFH entgeltlich oder unentgeltlich erfolgen. Die Gutschrift des Gegenwerts auf einem Darlehens- bzw. Verrechnungskonto der Gesellschaft ist umsatzsteuerlich ebenso wie die Sacheinlage gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten als entgeltliche Lieferung zu berücksichtigen.

Hinweis: Bei der Differenzbesteuerung wird die Umsatzsteuer stets mit dem allgemeinen Satz von 19 % berechnet. Der ermäßigte Steuersatz findet hier keine Anwendung, so dass Sie als Wiederverkäufer in Einzelfällen mit Ihrem Steuerberater prüfen sollten, ob Sie nicht auf die Differenzbesteuerung verzichten.